企业所得税实务与风险防控（第四版）

Name: 企业所得税实务与风险防控（第四版）
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产品特色

编辑推荐

哪些潜在风险会被稽查？
如何让业务处理合规？
如何享受优惠实现合理节税？
风险管理中如何透过业务表象发现风险点？
税务检查中如何有理有据辅导纳税人？
纳税评估时可从哪些风险点入手？

★★共700多个超详细的例题讲解、稽查案例、风险提示、税会注意事项★★
★★从税务合规视角预先排查风险，对财务人员认知盲区细致梳理★★

企业财务人员：
哪些税会差异纳税调整时容易出错？
哪些潜在所得税风险会被税务稽查？
排查出风险后如何让业务处理合规？
如何享受税收优惠实现合理节税？

税务管理人员：
日常征管中，如何及时查找所得税政策文件？
风险管理中，如何透过业务表象发现风险点？

内容简介

★企业所得税业务全流程税会差异与风险排查★

★新政策新规定全流程全业务★

◆190个税会差异例解

◆107个特别注意事项

◆278个高频风险提示

◆117个真实检查案例

作者简介

马泽方

◆第六批全国税务领军人才学员，注册税务师，现就职于北京市税务局，主要从事税收风险防控工作。

◆已在《中国税务报》发表文章百余篇；在《税务研究》《国际税收》《中国税务》《财务与会计》《注册税务师》等专业期刊发表文章多篇。

◆已出版的著作有：《企业所得税实务与风险防控》《减税降费政策与实务指南》《100个企业所得税争议问题解析》《营改增手册：政策、实务、风险详解》等。

目　　录

第1章　收　入
1　应税收入
2　销售收入确认
3　各种销售方式
4　权责发生制的例外
5　提供劳务收入确认
6　视同销售
7　政府补助收入
8　不征税收入
9　非货币性资产交换
10　企业所得税与增值税收入确认的差异
11　其　他
第2章　扣　除
1　基本原则

第1章　收　入
<ol>
<li>1　应税收入</li>
<li>2　销售收入确认</li>
<li>3　各种销售方式</li>
<li>4　权责发生制的例外</li>
<li>5　提供劳务收入确认</li>
<li>6　视同销售</li>
<li>7　政府补助收入</li>
<li>8　不征税收入</li>
<li>9　非货币性资产交换</li>
<li>10　企业所得税与增值税收入确认的差异</li>
<li>11　其　他</li>
</ol>
第2章　扣　除
<ol start="2">
<li>1　基本原则</li>
<li>2　工资薪金支出</li>
<li>3　职工福利费</li>
<li>4　职工教育经费</li>
<li>5　工会经费</li>
<li>6　住房公积金</li>
<li>7　补充养老保险费、补充医疗保险费</li>
<li>8　捐赠支出</li>
<li>9　业务招待费</li>
<li>10　广告费和业务宣传费</li>
<li>11　手续费及佣金支出</li>
<li>12　保险费</li>
<li>13　利息支出</li>
<li>14　资产减值损失</li>
<li>15　准备金</li>
<li>16　劳动保护支出</li>
<li>17　罚　款</li>
<li>18　税收滞纳金</li>
<li>19　赞助支出</li>
<li>20　违约金</li>
<li>21　筹建期费用</li>
<li>22　违法支出</li>
<li>23　会计支出小于税法规定情形的处理</li>
<li>24　以前年度应扣未扣支出</li>
<li>25　包税合同</li>
<li>26　司法拍卖中买受人负担的税费</li>
<li>27　其　他</li>
<li>28　税前扣除凭据</li>
</ol>
第3章　资　产
<ol start="3">
<li>1　存　货</li>
<li>2　固定资产</li>
<li>3　投资性房地产</li>
<li>4　无形资产</li>
<li>5　生物资产</li>
<li>6　其　他</li>
</ol>
第4章　税收优惠
<ol start="4">
<li>1　基本规定</li>
<li>2　免税收入</li>
<li>3　减计收入</li>
<li>4　所得减免</li>
<li>5　加计扣除</li>
<li>6　所得税减免</li>
<li>7　加速折旧</li>
<li>8　抵扣应纳税所得额</li>
<li>9　税额抵免</li>
<li>10　区域性税收优惠</li>
<li>11　其　他</li>
</ol>
第5章　投资业务
<ol start="5">
<li>1　金融资产</li>
<li>2　长期股权投资</li>
<li>3　股权转让</li>
<li>4　永续债</li>
<li>5　可转换债券</li>
<li>6　限售股</li>
<li>7　撤　资</li>
<li>8　清　算</li>
</ol>
第6章　资产损失
<ol start="6">
<li>1　资产损失税前扣除政策</li>
<li>2　资产损失证据</li>
<li>3　货币资产损失处理</li>
<li>4　非货币资产损失处理</li>
<li>5　投资损失处理</li>
<li>6　其他损失处理</li>
<li>7　资产损失管理</li>
</ol>
第7章　纳税申报
<ol start="7">
<li>1　应纳税额的计算</li>
<li>2　企业所得税预缴</li>
<li>3　企业所得税汇算清缴</li>
<li>4　弥补亏损</li>
<li>5　汇总纳税</li>
<li>6　核定征收</li>
</ol>
第8章　特殊事项
<ol start="8">
<li>1　企业重组</li>
<li>2　政策性搬迁</li>
<li>3　境外税收抵免</li>
<li>4　关联交易</li>
</ol>
第9章　源泉扣缴
<ol start="9">
<li>1　非居民企业</li>
<li>2　预提所得税</li>
<li>3　股权转让</li>
<li>4　税收优惠</li>
<li>5　源泉扣缴管理</li>
<li>6　售付汇</li>
</ol>
附录1　部分企业所得税政策执行期限一览表
附录2　常用企业所得税政策

前　　言

推荐序

次见到马泽方，是在一次纳税检查讲座上，那时的他还是个刚毕业的大学生，腼腆地做着忠实的倾听者。第二次见到马泽方，是在他毕业论文答辩前，那时的他即将获得硕士学位，真诚地聆听着老师们对他论文的点评。第三次见到马泽方，是在一次税务机关的会议上，那时的他已经在纳税评估领域独当一面，沉稳地听着与会者的经验介绍。
十年弹指一挥间，从涉外税务分局到纳税评估分局，又到市局，马泽方像一块吸水的海绵，经过十年的学习、积淀，十年的聆听、思考，十年的实践、成长，今天终于成为一名讲述者，从普通企业都关注的收入、成本讲起，将企业常见的增值税业务与所得税业务对比分析，将税务处理与财务会计处理紧密结合，将政策与税理综合梳理，娓娓道来的表述，循循善诱的分析，始终围绕如何避免日常业务中的税收风险这一鲜明主题。他的这本书紧贴基层业务的基本需求。
会倾听、勤思考、能梳理、善表述是优秀的税务工作者的素质体现。我希望马泽方的这本书能引发更多人的倾听、思考，也祝愿在税务领域不断勤奋耕耘的马泽方，今后收获更加丰硕的成果。

推荐序
 
次见到马泽方，是在一次纳税检查讲座上，那时的他还是个刚毕业的大学生，腼腆地做着忠实的倾听者。第二次见到马泽方，是在他毕业论文答辩前，那时的他即将获得硕士学位，真诚地聆听着老师们对他论文的点评。第三次见到马泽方，是在一次税务机关的会议上，那时的他已经在纳税评估领域独当一面，沉稳地听着与会者的经验介绍。
十年弹指一挥间，从涉外税务分局到纳税评估分局，又到市局，马泽方像一块吸水的海绵，经过十年的学习、积淀，十年的聆听、思考，十年的实践、成长，今天终于成为一名讲述者，从普通企业都关注的收入、成本讲起，将企业常见的增值税业务与所得税业务对比分析，将税务处理与财务会计处理紧密结合，将政策与税理综合梳理，娓娓道来的表述，循循善诱的分析，始终围绕如何避免日常业务中的税收风险这一鲜明主题。他的这本书紧贴基层业务的基本需求。
会倾听、勤思考、能梳理、善表述是优秀的税务工作者的素质体现。我希望马泽方的这本书能引发更多人的倾听、思考，也祝愿在税务领域不断勤奋耕耘的马泽方，今后收获更加丰硕的成果。
 
刘　颖
 
 
再版说明
 
《企业所得税实务与风险防控》自2016 年3 月初版问世以来，深受广大纳税人和税务干部喜爱。2020 年1 月第三版出版发行后，国家又相继出台了诸多企业所得税政策，修订了多个会计准则，因此有必要结合新政策与时俱进。第四版修订内容主要包括以下几个方面：
<ol>
<li> 增加了新发布的企业所得税政策</li>
</ol>
近年来，国家持续性减税降费，企业所得税出台了不少重要政策。如小型微利企业优惠在引入超额累进税率后再度减半，提高制造业和中小型科技企业研发费用加计扣除比例，加大软件和集成电路企业优惠力度，提高了固定资产一次性税前扣除金额，等等。此次修订删除了已到期或已被废止的政策，增加了新政策，净增加约5 万字。本次修订政策截止到2022年3 月。
<ol start="2">
<li> 增加了新修订的会计准则内容</li>
</ol>
不但税收政策变化快，会计政策的变化也非常快。近年来，2006 版《企业会计准则》不断被修订。会计处理的变化必然带来纳税调整的变化，本书会计核算部分采用了新的会计准则，并探索了新准则对纳税调整的影响。所有例题均采用新增值税税率计算。
<ol start="3">
<li> 完善企业重组相关内容</li>
</ol>
近年来，企业重组税收政策越来越受到关注，此次修订大幅补充了企业重组的企业所得税相关内容，希望能对读者有所帮助。
<ol start="4">
<li> 精简案例内容</li>
</ol>
本书收集了百余个源自媒体报道的真实案例，以提示读者这些风险真实发生过。但这些案例占用篇幅较大。为突出重点，此次修订大幅精简了案例内容，有兴趣的读者可自行查阅全文。
 
 
前  言
 
笔者从事企业所得税风险管理工作多年，发现确有少数企业故意偷逃税款，但绝大多数企业本是主观诚信的纳税人，却因为对税收政策掌握得不够全面、准确，而少缴或漏缴税款。对于前者，应严厉打击；对于后者，应予以辅导，提高他们的纳税遵从度，加大对企业的政策辅导力度。在国家鼓励大众创业、万众创新的大背景下，增强企业的税务风险防范能力，是对企业发展的极大支持。
在我国，企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035 年远景目标纲要》指出：“优化税制结构，健全直接税体系，适当提高直接税比重。”作为直接税重要组成部分的企业所得税势必受到更多重视。企业所得税由于其复杂性，一直是税收征管的难点。但近年来，随着国税、地税征管体制改革后企业所得税由过去的两家共管到一家管理，金三系统的日益完善，金四系统的正式启用，以及大数据应用的持续深入，税务机关对企业所得税风险管理的力度不断加大，企业所得税风险管理已经提到前所未有的高度。
目前市场上的税收实务类书籍已然很多，本书力求以“接地气”为特色脱颖而出。从提笔之初，笔者就本着“从实践中发现问题，解决实践中的问题”这一原则，尽可能地贴近企业实际业务，试图为税务机关及企业财务人员做好企业所得税工作提供实实在在的帮助。
闲言少叙，打开本书，体验三大特色：
一、突出实务——重点是经常性业务
企业所得税事项众多，难以做到面面俱到。为突出重点，本书对企业经常遇到的业务进行详细讲解，如收入、扣除、资产、优惠等，这些内容看似简单，却是企业容易出现风险的事项。如工资薪金是企业普通的业务，但经常有企业因工资薪金支出处理不当引发税务风险；小型微利企业优惠是国家重点推进的税收优惠政策，但有不少企业误以为只要是“小微企业”就能享受税收优惠，导致风险；如此种种，不胜枚举。正所谓“祸患常积于忽微”，小政策不注意，也会酿成大风险。如一些企业认为只要是福利性质的支出，就属于职工福利费。一个小失误导致的风险可能就是上百万元的支出，而且会严重损害企业的形象。
本书还用较大篇幅介绍了企业相关业务的财务会计处理。纳税调整来源于会计，只有弄清楚会计处理，才能做好纳税调整。当前会计政策变化很快，为保证准确，本书会计方面全部采用新准则，很多讲解及例题参考了注册会计师考试的《会计》教材和注册税务师考试的《财务与会计》教材。
二、提示风险——这些教训真的发生过
随着简政放权的不断深入，税务机关的管理模式由原来的事前管理转变为事中事后管理，大量涉税事项不再需要审批，税收优惠取消备案，资产损失资料留存备查，极大地方便了企业，但企业在享受便利的同时也很容易产生税务风险。简政放权不是放而不管，税务机关加大了事中事后管理力度，建立了随机抽查机制，企业一旦被发现有问题，不但要补缴税款，还要加收滞纳金。因此，若企业没有全面透彻地掌握税收政策，在简政放权的形势下反而会面临更大的税务风险。
很多税收政策，或许在学习时并没有意识到其中的风险，实践中却可能付出很大的代价。比如企业报销高管学历教育的学费不属于职工教育经费，但很多企业并不知道，被税务机关检查出来要求补税时才恍然大悟。对此，本书力求起到点拨的作用。笔者结合多年的税收工作实践，从收入、扣除、资产、优惠等方面，针对税会差异、纳税申报表、案例、有争议的问题等，系统梳理了企业常见的税务风险，将可能遇到的风险一一点出，并辅以真实的案例进行详细讲解。
笔者在征管实践中还发现，不少企业由于对政策的误解而多交税。对于这种情况，本书也予以提示，以保障纳税人的合法权益。书中标注为“注意”的，为企业可能多交税的地方；标注为“风险提示”的，为企业可能产生税务风险的地方；标注为“案例”的，均来源于媒体报道的真实案例；标注为“争议”的，为目前存在争议的政策问题。
三、解读时新政策——这是一本税收政策工具书
本书涉及的政策截至2022 年3 月。当前税收政策变化极快，比如在本书将要完成时，国家又出台500 万元以上固定资产一次性税前扣除、小型微利企业100 万元至300 万元再减半、科技型中小企业100% 加计扣除等政策，笔者赶紧删除了过时内容，增加了新内容。这种刚写完就有新政策出来的情况并不少见，笔者不厌其烦地修改，就是要为读者呈现新的税收政策。国家税务总局未发布明确政策而省级税务机关（包括12366）已发布的政策、解答或口径，本书也列示出来供读者参考。需要注意的是，本书列出的国家税务总局的政策均为现行有效政策，但一些省级税务机关发布的政策、解答或口径可能随着时间的推移而废止或修改，由于难以查证，仅供参考。
书中所涉及的大量税收政策文件，全部标明文号、引用原文，便于读者查找。需要说明的是，笔者对每个文件在首次出现时均给出文件名称及文号。当该文件在后续较近的位置（一般在同节中）再次出现时，只给出文号，以保持行文简洁。敬请读者留意。
除了有益于企业财务人员，对于税务机关来说，本书同样适用。本书列出的企业常见风险可以对税务人员的纳税评估和税务稽查起到指引作用，在检查中从风险点入手，好过漫无头绪的大海捞针。
本书所做结论仅为笔者个人观点，不代表笔者所在单位及部门意见。由于水平和经验有限，书中不足之处在所难免，欢迎读者批评指正。

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